來源于中國注冊會計師俱樂部

 

近期，河南省注冊會計師協(xié)會收到部分會計師事務(wù)所來電、來函咨詢高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計的一些實務(wù)問題。為此，省注協(xié)專業(yè)技術(shù)委員會組織高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)專家，結(jié)合近幾年來我省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評審中政策把握和專項審計工作監(jiān)管情況，對行業(yè)執(zhí)業(yè)人員提出的問題進(jìn)行梳理和研究，編寫了四個問題的專家解答意見，供大家在執(zhí)業(yè)中參考。

以下解答僅代表專家觀點，不能替代相關(guān)法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，也不能替代注冊會計師的職業(yè)判斷。在執(zhí)業(yè)中注冊會計師應(yīng)結(jié)合實際情況，合理使用。

一、如何理解把握《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）中規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入及企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）的含義？

答：（一）根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《工作指引》的規(guī)定，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動所形成的符合《重點領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）所獲得的收入與企業(yè)技術(shù)性收入的總和。

“主要產(chǎn)品（服務(wù)）”指的是企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中的主要部分，對其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)，應(yīng)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（以下簡稱《技術(shù)領(lǐng)域》）規(guī)定的范圍。

（二）對主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)屬于申報企業(yè)。

（三）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例應(yīng)不低于60%，近一年申報企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）收入總額占企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入總額比例應(yīng)超過50%，否則不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件。

在專項審計實務(wù)中，注冊會計師應(yīng)關(guān)注高新產(chǎn)品的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)品所使用的技術(shù)，而非產(chǎn)品所屬領(lǐng)域。還需要關(guān)注企業(yè)所擁有的知識產(chǎn)權(quán)是否對高新產(chǎn)品（服務(wù)）起到核心支持作用。若對高新產(chǎn)品（服務(wù)）所使用的技術(shù)存在異議的，可與科技部門溝通，借鑒利用行業(yè)技術(shù)專家的意見。

二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第15號》規(guī)定，研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售（以下簡稱“試運行銷售”），不應(yīng)將試運行銷售相關(guān)收入抵消相關(guān)成本后的凈額沖減研發(fā)支出。高企認(rèn)定專項審計工作中，對該規(guī)定如何把握？

答：在《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第15號》出臺前，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。按照財政部《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕15號）的要求，執(zhí)行一般企業(yè)會計準(zhǔn)則財務(wù)報表格式的，未完成的資本化支出在資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”列示，計入當(dāng)期損益的費用化支出在利潤表中“研發(fā)費用”列示。

在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計工作中，申報企業(yè)近三個會計年度實際發(fā)生的開發(fā)新產(chǎn)品等研發(fā)活動，符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)活動定義，且該開發(fā)新產(chǎn)品活動發(fā)生的料、工、費屬于《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)費用歸集范圍，不論申報企業(yè)該開發(fā)新產(chǎn)品活動是否成功，均應(yīng)屬于申報企業(yè)近三個會計年度高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研究開發(fā)費用歸集范圍。

企業(yè)研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售進(jìn)行會計處理時，依據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第15號>的通知》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行：對外銷售(以下統(tǒng)稱試運行銷售)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》等規(guī)定，對試運行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會計處理，計入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出；試運行產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對外銷售前，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)。即研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的成本，從研發(fā)費用科目中轉(zhuǎn)出，計入營業(yè)成本、存貨等。《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第15號》解釋中對研發(fā)費用的轉(zhuǎn)出是會計準(zhǔn)則要求的會計處理規(guī)定，不應(yīng)理解為沖減會計期間研發(fā)費用投入，即不減少高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時的研發(fā)費用。

企業(yè)年度研究開發(fā)費用總額，為企業(yè)年度投入的研發(fā)支出總額，包括費用化核算的研發(fā)費用與資本化核算的研發(fā)費用之和。企業(yè)應(yīng)在研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表編制說明中予以披露，會計師事務(wù)所應(yīng)在出具高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計報告時充分關(guān)注。

三、高企認(rèn)定專項審計工作中，總收入的口徑如何把握？

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定計算。

（一）企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

1.銷售貨物收入；
2.提供勞務(wù)收入；
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；
4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
5.利息收入；
6.租金收入；
7.特許權(quán)使用費收入；
8.接受捐贈收入；
9.其他收入。

（二）收入總額中的下列收入為不征稅收入：

1.財政撥款；
2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

企業(yè)從縣級以上各級政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入： 

①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

②財政部門或其它撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

③企業(yè)對該資金及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

根據(jù)企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅實施條例及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定，不征稅收入由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)最終確定。如果政府專項資金收入符合不征稅收入條件并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，則可不列入企業(yè)同期總收入，反之則需列入總收入。

企業(yè)應(yīng)在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表編制說明中予以披露總收入的構(gòu)成，會計師事務(wù)所應(yīng)在出具高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計報告時充分關(guān)注。

四、年度會計報表審計報告和納稅申報表的邏輯關(guān)系應(yīng)如何銜接？

答：對于已執(zhí)行《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕15號）的納稅人，在《利潤表》中列示的“研發(fā)費用”通過《期間費用明細(xì)表》（A104000）第19行“十九、研究費用”的管理費用相應(yīng)列次填報；在《利潤表》中列示的“其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”、“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”項目則無需在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》表填報，同時第10行“二、營業(yè)利潤”不執(zhí)行“第10行＝第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內(nèi)關(guān)系，按照《利潤表》“營業(yè)利潤”項目直接填報。

五、申報企業(yè)申報提供的經(jīng)審計近三個會計年度會計報表中，因年報審計追溯調(diào)整，導(dǎo)致前后年度凈資產(chǎn)年末數(shù)和年初數(shù)不一致，同一年度營業(yè)收入在前后兩年的利潤表中本期數(shù)和上期數(shù)不一致。計算凈資產(chǎn)增長率和銷售收入增長率時，如何確定申報企業(yè)近三個會計年度年末凈資產(chǎn)和營業(yè)收入？

答：在這種情況下，應(yīng)按照經(jīng)審計調(diào)整后的凈資產(chǎn)和營業(yè)收入數(shù)據(jù)來確定近三個會計年度年末凈資產(chǎn)和營業(yè)收入，申報企業(yè)應(yīng)當(dāng)在編制說明中予以披露。