01一yi

IPO收入確認(rèn)

涉稅事項(xiàng)概述

隨著新收入準(zhǔn)則的廣泛應(yīng)用，在IPO審查中，審核機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行人收入確認(rèn)、稅會(huì)差異的處理額外關(guān)注，以確認(rèn)在新準(zhǔn)則核算體系下不同業(yè)務(wù)類型中會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理符合相關(guān)準(zhǔn)則或法規(guī)要求。問(wèn)詢角度通常包括兩個(gè)方面：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》修訂的主要內(nèi)容有4點(diǎn)，分別是：將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引、對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。但是稅收政策并沒(méi)有因?yàn)槭杖霚?zhǔn)則的變化而做出調(diào)整，因此在收入確認(rèn)上會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。

2022年1-12月

IPO收入確認(rèn)涉稅問(wèn)詢

數(shù)據(jù)概覽與簡(jiǎn)要分析

為了研究在IPO問(wèn)詢中收入確認(rèn)涉稅問(wèn)題的關(guān)注重點(diǎn)，我們對(duì)2022年1月至12月公布的IPO問(wèn)詢函中涉稅問(wèn)題進(jìn)行了分析，總結(jié)出審核機(jī)構(gòu)對(duì)擬上市企業(yè)收入確認(rèn)稅務(wù)合規(guī)性的關(guān)注重點(diǎn)?，F(xiàn)從不同板塊、不同企業(yè)性質(zhì)、不同行業(yè)的問(wèn)詢概況等角度予以分析，供讀者參考。

2022年1月至12月，發(fā)行上市審核機(jī)構(gòu)分別向440家IPO企業(yè)提出涉稅問(wèn)題1630個(gè)。截至2022年12月31日，84家企業(yè)被問(wèn)詢收入確認(rèn)涉稅相關(guān)問(wèn)題共計(jì)101個(gè)，問(wèn)詢數(shù)量占總數(shù)的6.20%，詳細(xì)數(shù)據(jù)及分析結(jié)果如下：

表1：2022年1-12月不同板塊

IPO企業(yè)收入涉稅問(wèn)詢數(shù)量統(tǒng)計(jì)表

圖1：2022年1-12月不同板塊

IPO企業(yè)收入涉稅問(wèn)詢數(shù)量統(tǒng)計(jì)圖

分析以上數(shù)據(jù)可以得出，2022年1月至12月，創(chuàng)業(yè)板、主板涉稅問(wèn)詢數(shù)量較平均，略高于其他板塊，問(wèn)詢數(shù)量分別為34個(gè)和30個(gè)；北交所收入確認(rèn)涉稅問(wèn)詢數(shù)量占本板塊所有涉稅問(wèn)題比例達(dá)6.53%，高于其他板塊。

在統(tǒng)計(jì)期間，選擇在創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市的企業(yè)有232家，占比近40%，數(shù)量高于其他板塊，這是創(chuàng)業(yè)板涉及收入問(wèn)題的問(wèn)詢數(shù)量最多的主要原因。另外，主板上市限制條件較為嚴(yán)格，對(duì)各類涉稅問(wèn)題的關(guān)注度高于其他板塊，因此也導(dǎo)致了主板涉及收入問(wèn)題的問(wèn)詢數(shù)量較多。除此之外，北交所在收入確認(rèn)、收入真實(shí)性、收入可持續(xù)性、收入波動(dòng)性、收入利潤(rùn)增長(zhǎng)等方面關(guān)注度較高，這也解釋了北交所關(guān)于收入涉稅問(wèn)題問(wèn)詢占比略高于其他板塊的原因。

表2：2022年1-12月不同性質(zhì)

IPO企業(yè)收入確認(rèn)涉稅問(wèn)詢數(shù)量統(tǒng)計(jì)表

圖2：2022年1-12月不同性質(zhì)

IPO企業(yè)收入確認(rèn)涉稅問(wèn)詢數(shù)量統(tǒng)計(jì)圖

分析以上數(shù)據(jù)可以得出，2022年1月至12月，民營(yíng)企業(yè)收入涉稅問(wèn)題的問(wèn)詢數(shù)量顯著多于其他性質(zhì)的企業(yè)，占比高達(dá)84.16%。原因是就發(fā)行人性質(zhì)來(lái)看，更多的是民營(yíng)企業(yè)。中外合資企業(yè)收入涉稅問(wèn)題的問(wèn)詢數(shù)量占中外合資企業(yè)所有涉稅問(wèn)題數(shù)量的比例略高于其他板塊，可見(jiàn)審核機(jī)構(gòu)對(duì)于外資企業(yè)或中外合資企業(yè)收入涉稅問(wèn)題方面關(guān)注度較高。

表3：2022年1-12月不同行業(yè)

IPO企業(yè)涉及高新技術(shù)企業(yè)問(wèn)詢數(shù)量統(tǒng)計(jì)表

圖3：2022年1-12月不同行業(yè)

IPO企業(yè)收入涉稅問(wèn)詢數(shù)量統(tǒng)計(jì)圖

分析以上數(shù)據(jù)可以得出，2022年1月至12月，制造業(yè)收入確認(rèn)涉稅問(wèn)題的問(wèn)詢數(shù)量顯著多于其他行業(yè)，占比高達(dá)87.13%。在統(tǒng)計(jì)期間，IPO企業(yè)中有466家制造業(yè)企業(yè)，占比近80%，數(shù)量顯著高于其他行業(yè)，直接導(dǎo)致了制造業(yè)涉及該問(wèn)詢的數(shù)量最多。

我們?cè)谑崂韱?wèn)詢函包含的收入確認(rèn)涉稅問(wèn)題后，總結(jié)出審核機(jī)構(gòu)的關(guān)注重點(diǎn)主要有：

我們建議發(fā)行人將上述關(guān)注重點(diǎn)作為主要核查事項(xiàng)，排除相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以減少對(duì)IPO進(jìn)程的影響。詳細(xì)數(shù)據(jù)及分析結(jié)果如下：

表4：2022年1-12月IPO企業(yè)

收入確認(rèn)涉稅問(wèn)題關(guān)注重點(diǎn)統(tǒng)計(jì)表

出口退稅情況與境外銷售規(guī)模的匹配性是問(wèn)詢頻率最高的問(wèn)題之一，涉及境外業(yè)務(wù)的發(fā)行人被問(wèn)詢到該問(wèn)題的概率較大。審核機(jī)構(gòu)主要關(guān)注發(fā)行人境外收入是否真實(shí)發(fā)生，企業(yè)處理是否符合出口退稅政策，是否存在虛構(gòu)境外交易以增加企業(yè)收入或騙取出口退稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在該類型問(wèn)題中，審核機(jī)構(gòu)主要會(huì)問(wèn)詢：

對(duì)于該類型問(wèn)題，發(fā)行人主要通過(guò)披露適用的出口退稅政策、說(shuō)明出口退稅金額的具體計(jì)算過(guò)程，提供物流運(yùn)輸記錄、資金劃款憑證、發(fā)貨驗(yàn)收單據(jù)、出口單證、中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司數(shù)據(jù)、外匯管理局?jǐn)?shù)據(jù)等來(lái)證明境外交易真實(shí)發(fā)生并且符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法律關(guān)于出口退稅的規(guī)定。

發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)納稅情況與收入規(guī)模的匹配性也是審核機(jī)構(gòu)較為關(guān)注的問(wèn)題，問(wèn)詢比例近20%。審核機(jī)構(gòu)核查范圍不限于企業(yè)所得稅、增值稅等主要稅種，還會(huì)關(guān)注印花稅等小稅種。通過(guò)各稅種及已確認(rèn)收入間的鉤稽關(guān)系，核查收入的完整、準(zhǔn)確。

在該類型問(wèn)題中，審核機(jī)構(gòu)通常會(huì)要求發(fā)行人披露已申報(bào)各項(xiàng)稅款與收入的占比，關(guān)注申報(bào)期內(nèi)收入金額與已繳納稅金之間的匹配關(guān)系，以確認(rèn)是否存在異常。

在相關(guān)問(wèn)題的回復(fù)中，發(fā)行人主要通過(guò)列舉各年度各項(xiàng)稅金占當(dāng)期收入的比例，與同行業(yè)可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來(lái)證明發(fā)行人收入確認(rèn)完整，稅會(huì)差異處理合理且不存在稅收瑕疵，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

不同業(yè)務(wù)模式下收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會(huì)差異及稅收處理合理性也是審核機(jī)構(gòu)較為關(guān)注的問(wèn)題，問(wèn)詢比例接近15%。隨著發(fā)行人業(yè)務(wù)模式的不斷創(chuàng)新，業(yè)務(wù)實(shí)操與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法規(guī)定的結(jié)合逐步復(fù)雜，審核機(jī)構(gòu)在問(wèn)詢中會(huì)根據(jù)發(fā)行人所在行業(yè)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)開(kāi)展模式，可能就收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)稅會(huì)差異進(jìn)行提問(wèn)，要求發(fā)行人說(shuō)明會(huì)計(jì)核算及對(duì)應(yīng)稅會(huì)差異處理的合理性。

在該類型問(wèn)題中，審核機(jī)構(gòu)主要關(guān)注：

在相關(guān)問(wèn)題的回復(fù)中，發(fā)行人主要通過(guò)闡述業(yè)務(wù)模式，根據(jù)合同約定條件款及準(zhǔn)則要求說(shuō)明會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的準(zhǔn)確性、及時(shí)性。同時(shí)根據(jù)現(xiàn)行稅法體系，闡明在不同業(yè)務(wù)模式下，稅法收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不同對(duì)各稅種完稅的合規(guī)性影響。

發(fā)行人申報(bào)資料中收入部分與納稅申報(bào)的邏輯合理性問(wèn)題也是具有代表性的問(wèn)題之一。審核機(jī)構(gòu)在審查中著重關(guān)注發(fā)行人會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與納稅申報(bào)收入差異產(chǎn)生的原因，通常會(huì)結(jié)合納稅申報(bào)情況，對(duì)發(fā)行人進(jìn)行問(wèn)詢。

從問(wèn)詢函提出的問(wèn)題中分析，審核機(jī)構(gòu)認(rèn)為的常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)包括：

審核機(jī)構(gòu)通過(guò)表表勾稽、稅種與稅種間的邏輯關(guān)系，判斷發(fā)行人是否存在收入確認(rèn)及納稅義務(wù)履行的瑕疵。

在相關(guān)問(wèn)題的回復(fù)中，發(fā)行人通常會(huì)根據(jù)審核機(jī)構(gòu)的提問(wèn)，主動(dòng)披露納稅申報(bào)金額與收入確認(rèn)金額存在的差異和差異形成的原因，具體業(yè)務(wù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法依據(jù)。同時(shí)說(shuō)明進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等增值稅項(xiàng)目的來(lái)源與核算情況。

天職提示與建議

我們對(duì)發(fā)行人提出如下提示與建議：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)夯實(shí)出口業(yè)務(wù)稅會(huì)核算的基礎(chǔ)工作，分析符合“免抵退”政策的出口貨物增值稅銷售額與外銷收入產(chǎn)生差異的原因。較內(nèi)銷業(yè)務(wù)而言，出口業(yè)務(wù)本身核算復(fù)雜、監(jiān)管嚴(yán)格，企業(yè)更應(yīng)將基礎(chǔ)核算資料完整保存，例如：出口報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、銀行收匯單、外管信息等。同時(shí)企業(yè)應(yīng)關(guān)注國(guó)際貿(mào)易動(dòng)蕩形勢(shì)下，主要客戶所在國(guó)家采取針對(duì)性關(guān)稅壁壘等措施，匯率的波動(dòng)、出口退稅政策的不利變化是否會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)收益產(chǎn)生不利的影響。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確在不同情形下產(chǎn)品驗(yàn)收及收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，不同情形包括但不限于：業(yè)務(wù)模式、報(bào)告期間、驗(yàn)收憑證等。以上不同情形收入確認(rèn)依據(jù)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，是否與同行業(yè)收入確認(rèn)政策一致。如果存在跨期收入調(diào)整的情況，應(yīng)明確收入跨期調(diào)整的會(huì)計(jì)政策依據(jù)、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，披露跨期確認(rèn)收入對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、未分配利潤(rùn)及稅后分紅的影響。同時(shí)，應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)與稅法口徑收入確認(rèn)的差異，合理保證相關(guān)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)與稅收環(huán)節(jié)處理合規(guī)，提高上市企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注納稅申報(bào)材料與上市申報(bào)材料口徑的一致性。根據(jù)規(guī)定，納稅人在申報(bào)前發(fā)現(xiàn)申報(bào)期納稅申報(bào)有誤的，可在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅更正申報(bào)。但是審核機(jī)構(gòu)更關(guān)注公司提交申報(bào)材料中的“原始財(cái)務(wù)報(bào)表”是否與同一時(shí)期向稅務(wù)局報(bào)送的報(bào)表相一致，如果存在差異，則要求企業(yè)合理解釋原因并陳述差異調(diào)整過(guò)程。企業(yè)應(yīng)找出原始申報(bào)報(bào)表與納稅申報(bào)表主要差異涉及的報(bào)表項(xiàng)目及形成原因，做出充分合理的解釋。企業(yè)應(yīng)建立有效的IPO財(cái)務(wù)管理體系，識(shí)別稅務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，防范可能存在的財(cái)稅漏洞，合理保證自身不存在財(cái)務(wù)舞弊和其他稅收違法違規(guī)情況。