來(lái)源:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師俱樂部

 

【風(fēng)險(xiǎn)提示】

近期轄區(qū)多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)被采取行政處罰或行政監(jiān)管措施，我局總結(jié)歸納了其中的典型問(wèn)題，現(xiàn)予以發(fā)布，提示各機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注。

一、審計(jì)獨(dú)立性

案例1：審計(jì)獨(dú)立性管理存在疏漏

A事務(wù)所存在以下問(wèn)題：一是僅憑借項(xiàng)目組成員簽署的獨(dú)立性聲明，未采取有效措施確保從業(yè)人員遵守獨(dú)立性規(guī)定;二是部分項(xiàng)目獨(dú)立性聲明簽署不完整;三是2名審計(jì)項(xiàng)目組人員在項(xiàng)目承做期間買賣相關(guān)上市公司股票、4名合伙人或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組人員主要近親屬違規(guī)持有相關(guān)上市公司股票。

案例2：未按規(guī)定實(shí)質(zhì)性輪換

B事務(wù)所的某執(zhí)業(yè)人員，作為甲公司2016年度至2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)簽字五年，在冷卻期內(nèi)違規(guī)擔(dān)任甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組成員。

二、收入審計(jì)

案例3：營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序存在明顯缺陷

A事務(wù)所的審計(jì)對(duì)象甲公司主營(yíng)業(yè)務(wù)之一為向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等客戶銷售電子券碼，該業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的商務(wù)卡業(yè)務(wù)具有重大區(qū)別。A事務(wù)所在實(shí)施收入實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序時(shí)，主要以未加蓋公章的采購(gòu)訂單作為審計(jì)證據(jù)，并實(shí)施函證等程序，未就甲公司賬面記載的發(fā)碼金額、有效期、消費(fèi)金額的真實(shí)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；未能關(guān)注相關(guān)函證發(fā)函地址、回函地址、回函印章等明顯異常情況，特別是在發(fā)現(xiàn)甲公司某客戶致函揭發(fā)詢證函回函存在虛假印章、某客戶工作人員明確否認(rèn)合同及采購(gòu)訂單為本人簽署等多個(gè)舞弊線索情況下，A事務(wù)所仍未充分重視，僅對(duì)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款計(jì)提減值，未對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入追加進(jìn)一步審計(jì)程序。

案例4：未充分評(píng)價(jià)大額交易的商業(yè)合理性

B事務(wù)所未對(duì)乙公司翡翠原石銷售收入獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),未充分評(píng)價(jià)該業(yè)務(wù)的商業(yè)合理性。在大額翡翠原石交易收入審計(jì)過(guò)程中，一是未走訪并面談重要客戶,未執(zhí)行背景調(diào)查程序、收集自然人客戶的背景信息等資料,未能充分核實(shí)自然人客戶的身份；二是未調(diào)查自然人客戶的資金實(shí)力、購(gòu)買用途；三是未獲取客戶簽字的提貨單/驗(yàn)收單。

案例5：對(duì)經(jīng)銷業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法進(jìn)行判斷的證據(jù)不充分

在C事務(wù)所對(duì)丙公司經(jīng)銷業(yè)務(wù)模式的訪談底稿中,未見其對(duì)丙公司在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有該商品控制權(quán)相關(guān)情況的了解記錄,審計(jì)底稿中也未見其丙公司從事該交易時(shí)身份的分析判斷及相關(guān)支持性證據(jù)。

三、財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)

案例6：執(zhí)行存貨有關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序時(shí)未勤勉盡責(zé)

A事務(wù)所在甲公司年審過(guò)程中，在識(shí)別出消耗性生物資產(chǎn)具有較高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)且甲公司以往年度存在大規(guī)模核銷減值、存貨抽盤比例較低的情況下,A事務(wù)所未充分考慮甲公司存貨特殊性并制定合理的監(jiān)盤計(jì)劃，未規(guī)范執(zhí)行監(jiān)盤程序，未對(duì)相關(guān)消耗性生物資產(chǎn)的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)部分區(qū)域生物資產(chǎn)已被實(shí)施采捕,相關(guān)存貨不存在以及甲公司實(shí)際采捕區(qū)域與賬面記載嚴(yán)重不一致的情況。

四、內(nèi)部控制審計(jì)

案例7：相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試程序流于形式

A事務(wù)所在甲公司年審項(xiàng)目中，在實(shí)施銷售與收款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試程序時(shí)，未獲取銷售信息報(bào)告、未檢查新客戶背景調(diào)查資料,未獲取甲公司對(duì)新客戶信用額度的逐級(jí)審批記錄、客戶的采購(gòu)訂單及審批記錄,未收集客戶驗(yàn)收單、提貨單等關(guān)鍵單據(jù)；在實(shí)施采購(gòu)與付款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試程序時(shí)，未見訂貨單、采購(gòu)信息報(bào)告、驗(yàn)收單、入庫(kù)信息報(bào)告、供應(yīng)商對(duì)賬報(bào)告等審計(jì)證據(jù)。相關(guān)工作流于形式,存在缺陷。

案例8：內(nèi)部控制審計(jì)程序存在缺陷、審計(jì)意見不恰當(dāng)

B事務(wù)所在乙公司年審項(xiàng)目中，一是貨幣資金內(nèi)控審計(jì)中未了解公司對(duì)開立銀行賬戶的控制情況，未對(duì)資金收款控制點(diǎn)執(zhí)行控制測(cè)試。二是銷售與收款相關(guān)內(nèi)控審計(jì)執(zhí)行不當(dāng)，未確定關(guān)鍵控制點(diǎn),在未對(duì)錄入合同信息、對(duì)賬與調(diào)節(jié)執(zhí)行控制測(cè)試的情況下,即得出相關(guān)控制活動(dòng)運(yùn)行有效的結(jié)論;識(shí)別出公司存在影響收入及應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)等重要控制偏差,但未考慮對(duì)審計(jì)意見的影響;在公司公告上市以來(lái)所有年度應(yīng)收賬款回款及收入確認(rèn)存在大額差錯(cuò)的情況下,不恰當(dāng)?shù)貙?yīng)收賬款記錄相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為較低。三是內(nèi)控審計(jì)意見不恰當(dāng)。乙公司存在多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷,達(dá)到了公司披露的重大缺陷標(biāo)準(zhǔn)，如公司多次進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,未能識(shí)別3億元的大額資金被劃出,公司自我評(píng)價(jià)存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的重大缺陷且截至2021年底沒有改善，B事務(wù)所未充分考慮上述重大缺陷的影響,出具的無(wú)保留內(nèi)控審計(jì)意見不恰當(dāng)。

案例9：控制測(cè)試審計(jì)程序執(zhí)行不到位

丙公司為運(yùn)輸業(yè)務(wù)，該公司將物資運(yùn)送至指定地點(diǎn)并經(jīng)客戶簽收，月末根據(jù)簽收單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)形成對(duì)賬單，經(jīng)客戶確認(rèn)后確認(rèn)收入。

C事務(wù)所在對(duì)銷售與收款循環(huán)測(cè)試中，對(duì)簽收單據(jù)是否經(jīng)客戶確認(rèn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)未進(jìn)行控制測(cè)試，未關(guān)注部分對(duì)賬單未經(jīng)客戶確認(rèn)的控制偏差，審計(jì)程序執(zhí)行不到位，導(dǎo)致得出收入控制有效的結(jié)論依據(jù)不足。

五、資產(chǎn)評(píng)估方面

案例10：評(píng)估業(yè)務(wù)獨(dú)立性存在問(wèn)題

A資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)部分項(xiàng)目獨(dú)立性評(píng)價(jià)時(shí)間滯后，項(xiàng)目人員直至報(bào)告出具前一天或報(bào)告出具日才簽署獨(dú)立性聲明；部分項(xiàng)目利用了專家工作，但評(píng)估底稿中無(wú)專家獨(dú)立性聲明或關(guān)于專家獨(dú)立性的分析；個(gè)別項(xiàng)目組成員及其近親屬在執(zhí)業(yè)期間交易相關(guān)股票。

案例11：評(píng)估程序執(zhí)行不到位

B資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在甲公司資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目中，對(duì)委估資產(chǎn)權(quán)屬情況的核查、驗(yàn)證程序不到位，所取得的資料不足以支撐委估資產(chǎn)的權(quán)屬及對(duì)應(yīng)收益權(quán)歸屬方；收入預(yù)測(cè)依據(jù)不充分，直接采用委托人提供的收入預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，未充分考慮非獨(dú)占的授權(quán)性質(zhì)對(duì)收入預(yù)測(cè)的影響。