來(lái)源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)庫(kù)

 

 

2022年12月30日財(cái)政部、銀保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加快推進(jìn)銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化建設(shè)的通知》（財(cái)會(huì)〔2022〕39號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)文”），要求各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕12號(hào)）及《銀行函證及回函工作操作指引》（財(cái)辦會(huì)〔2020〕21號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“操作指引”）有關(guān)要求，按照規(guī)范的函證內(nèi)容、格式和程序處理函證業(yè)務(wù)，加強(qiáng)函證過(guò)程控制，提升函證工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)銀行函證業(yè)務(wù)規(guī)范化。函證業(yè)務(wù)集約化要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和銀行集中辦理銀行函證業(yè)務(wù)，完善流程、加強(qiáng)管控、堵塞漏洞，確保函證信息質(zhì)量。自2023年1月1日起，備案從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)上市公司銀行函證業(yè)務(wù)集約化。其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)于2023年12月31日前實(shí)現(xiàn)銀行函證集約化。

隨后各家銀行陸續(xù)發(fā)布銀行函證業(yè)務(wù)集中處理公告，公示相關(guān)業(yè)務(wù)處理方式，在實(shí)務(wù)操作中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為函證實(shí)施方，仍會(huì)遇到一些問(wèn)題。行業(yè)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)對(duì)目前銀行函證業(yè)務(wù)集約化處理中的常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行了歸納，以提示各會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理安排函證工作，提升函證信息有效性。

 一、常見(jiàn)問(wèn)題

（一）銀行詢證函處理模式不同。部分銀行公示了詢證函集中受理機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際發(fā)函時(shí)，需事務(wù)所將詢證函發(fā)往開(kāi)戶網(wǎng)點(diǎn)，開(kāi)戶行進(jìn)行驗(yàn)印后再轉(zhuǎn)集中處理機(jī)構(gòu)處理，最后由集中處理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一回函。部分銀行發(fā)函時(shí)需先寄往集中處理機(jī)構(gòu)，但回函由開(kāi)戶網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)。

（二）銀行詢證函的接收方名稱要求不統(tǒng)一。部分銀行要求填寫(xiě)客戶開(kāi)戶行名稱，部分銀行要求填寫(xiě)集約化處理分行名稱，部分銀行要求填寫(xiě)函證處理機(jī)構(gòu)名稱。個(gè)別銀行，對(duì)于函證抬頭未寫(xiě)“XX市”，或含有“運(yùn)營(yíng)中心”、“運(yùn)營(yíng)管理部”等字樣會(huì)予以退函。

（三）預(yù)留印鑒及蓋章要求不統(tǒng)一。操作指引指出“如果采用紙質(zhì)銀行詢證函進(jìn)行函證，銀行詢證函應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位加蓋騎縫章，建議將被審計(jì)單位預(yù)留銀行簽章處加蓋的簽章用作騎縫章”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)函證同一企業(yè)的多個(gè)賬戶，且賬戶的預(yù)留銀行簽章不同，若其中一個(gè)賬戶為扣款賬戶，即用于扣劃詢證函回函服務(wù)相關(guān)費(fèi)用的賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)加蓋扣款賬戶預(yù)留銀行簽章以便扣款。”集中化處理后，部分銀行要求加蓋扣費(fèi)賬戶預(yù)留銀行簽章，部分銀行要求加蓋詢證賬戶預(yù)留銀行簽章，相關(guān)要求可能未在公告中明確，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在收到退函后，根據(jù)退函原因進(jìn)行糾正并再次發(fā)函。

（四）詢證函格式要求不一致。部分銀行接受多個(gè)年度信息填寫(xiě)一份詢證函進(jìn)行詢證，部分銀行要求按不同年度將各年信息分開(kāi)詢證。部分銀行的集中處理機(jī)構(gòu)允許同一客戶在不同開(kāi)戶行的多賬戶在一份詢證函上進(jìn)行詢證,而部分銀行不允許。此外，部分銀行要求按操作指引格式二發(fā)函，部分銀行可以通過(guò)分行查詢所有支行的信息，但是大部分銀行則要求不同支行要分別發(fā)函。

（五）集中化處理范圍與開(kāi)戶網(wǎng)點(diǎn)函證業(yè)務(wù)受理范圍可能不一致。部分銀行集中化處理中心因系統(tǒng)無(wú)法獲取相關(guān)函證信息（如授信額度）導(dǎo)致退函，需要再寄至開(kāi)戶網(wǎng)點(diǎn)辦理。部分銀行集中化處理中心不能對(duì)支行的某些業(yè)務(wù)與賬號(hào)進(jìn)行查詢回函（如保證金虛擬賬戶、基金賬戶等），導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所函證信息回復(fù)不完整。上述集中化處理限制銀行可能并未進(jìn)行公示。

（六）銀行回函部分內(nèi)容可能無(wú)法滿足審計(jì)要求。操作指引指出，第1-14項(xiàng)及附表中，如果被審計(jì)單位的文件記錄或管理層提供的信息中顯示其與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間沒(méi)有此等交易或余額，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要就此獲得銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在每個(gè)對(duì)應(yīng)欄目?jī)?nèi)填寫(xiě)“無(wú)”，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)填寫(xiě)“無(wú)”的信息予以核實(shí)并反饋。

部分銀行集中化處理后視第14項(xiàng)“其他”函證項(xiàng)寫(xiě)“無(wú)”為無(wú)需詢證或者需求不明確，與事務(wù)所發(fā)函本意相偏離。此外，部分銀行要求按格式二函證，但部分銀行回函信息就僅有扣款賬戶所在支行開(kāi)戶行的銀行賬戶進(jìn)行了回函，不能對(duì)該銀行的分行及其他支行的所有賬戶進(jìn)行回函，導(dǎo)致回函信息不完整。

（七）銀行回函周期可能超過(guò)規(guī)定時(shí)限。部分銀行集中處理中心處理詢證函的時(shí)限可能超過(guò)規(guī)定的10個(gè)工作日。部分銀行在詢證函存在問(wèn)題時(shí)（如戶名不符等）未聯(lián)系告知事務(wù)所，直接做退函處理，當(dāng)事務(wù)所需確認(rèn)函證狀態(tài)或收到異常函證需進(jìn)一步咨詢銀行了解原因時(shí)，可能無(wú)法及時(shí)與銀行集中處理中心取得聯(lián)系?；蛞蚰承┘耐刑幚碇行牡暮C已轉(zhuǎn)至開(kāi)戶網(wǎng)點(diǎn)處理，集中處理中心無(wú)法及時(shí)了解處理進(jìn)度，需事務(wù)所再致電開(kāi)戶網(wǎng)點(diǎn)了解函證狀態(tài)，回函時(shí)間可能延長(zhǎng)。

二、意見(jiàn)建議 

就上述集中化出現(xiàn)的問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需按照39號(hào)文要求，設(shè)立函證處理專門機(jī)構(gòu)（或崗位）集中處理函證業(yè)務(wù)，以方便收集整理各銀行實(shí)務(wù)處理操作的不同辦法，避免項(xiàng)目組重復(fù)溝通效率低下或者因不熟悉銀行特定操作程序?qū)е峦撕l(fā)生。

事務(wù)所在設(shè)立函證處理專門機(jī)構(gòu)（或崗位）提升一體化管理時(shí)，建議按照先集中簡(jiǎn)單流程,后整合復(fù)雜流程,先集中銀行函證再推廣到非銀行函證的整體思路?？删唧w考慮：一是根據(jù)39號(hào)文及審計(jì)準(zhǔn)則要求，先集中并標(biāo)準(zhǔn)化函證收發(fā)、地址核驗(yàn)、異常函證風(fēng)控環(huán)節(jié)的工作流程，運(yùn)行成熟穩(wěn)定后，可以再考慮納入函證編制、回函比對(duì)、函證歸檔等，以提升函證業(yè)務(wù)全流程集中化程度。二是重視函證中心在運(yùn)營(yíng)上內(nèi)外銜接協(xié)作。如在所內(nèi)要考慮如何使函證中心和審計(jì)項(xiàng)目組更緊密銜接，降低溝通成本；與所內(nèi)財(cái)務(wù)部溝通如何便捷處理函證費(fèi)用報(bào)銷事宜、與檔案室溝通存檔歸檔相關(guān)操作等；對(duì)外協(xié)作方面，做好與快遞公司集采定價(jià)談判，快遞收發(fā)時(shí)效要求等工作。三是逐步完善函證處理系統(tǒng)化水平。如研發(fā)函證相關(guān)管理系統(tǒng)，對(duì)函證相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)行從線上集中登記編碼，收發(fā)函線上監(jiān)控、線上催函請(qǐng)求到線上處理回函、線上處理比對(duì)，集中歸檔以及異常函證線上風(fēng)險(xiǎn)提示等全閉環(huán)流程監(jiān)控；同時(shí)，事務(wù)所應(yīng)前瞻性考慮函證處理系統(tǒng)未來(lái)與電子函證平臺(tái)無(wú)縫對(duì)接，實(shí)現(xiàn)函證效率的進(jìn)一步提升。

為避免因與銀行集約化處理方式溝通不暢導(dǎo)致退函發(fā)生,事務(wù)所應(yīng)準(zhǔn)備并實(shí)時(shí)完善銀行函證集中化處理常見(jiàn)問(wèn)題核對(duì)清單供發(fā)函前審核把關(guān)，特別是針對(duì)本年新增被詢證銀行，應(yīng)提前與該行集中化處理部門就問(wèn)題清單提前溝通逐一落實(shí)，包括但不限于以下內(nèi)容：

本提示僅供會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定具體審計(jì)程序，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。

重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

2023年5月12日