來源：財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會

 

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會擬對金融工具的分類和計(jì)量進(jìn)行小范圍修訂

3月21日，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（以下簡稱IASB）發(fā)布了《對金融工具分類和計(jì)量的修訂（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），擬對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》）和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號——金融工具：披露》（以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》）進(jìn)行修訂。征求意見期將于2023年7月19日截止。

一、有關(guān)背景

在2020年至2022年期間，IASB根據(jù)應(yīng)循程序?qū)Α秶H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》中的分類和計(jì)量要求以及《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》中的相關(guān)要求開展了實(shí)施后審議。2022年12月，IASB在分析了實(shí)施后審議中收集的證據(jù)后認(rèn)為，企業(yè)總體上能夠一致應(yīng)用上述準(zhǔn)則中的要求，并且企業(yè)執(zhí)行上述準(zhǔn)則中的要求能夠向其財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的信息。然而，IASB認(rèn)為，對于某些事項(xiàng)，上述準(zhǔn)則中的要求應(yīng)當(dāng)予以澄清，以提高其可理解性。

IASB認(rèn)為應(yīng)當(dāng)盡快采取行動的事項(xiàng)包括：一是使用電子支付系統(tǒng)結(jié)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的會計(jì)處理。該事項(xiàng)源于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會（以下簡稱解釋委員會）收到的請求。利益相關(guān)方對解釋委員會就此問題發(fā)布的議程決議的潛在結(jié)果表示關(guān)切，特別是在使用電子支付系統(tǒng)結(jié)算金融負(fù)債應(yīng)在何時(shí)終止確認(rèn)方面。二是如何將評估合同現(xiàn)金流量特征的要求應(yīng)用于具有環(huán)境、社會和治理（ESG）相關(guān)及其他類似特征的金融資產(chǎn)。實(shí)施后審議的參與者表示，由于此類金融資產(chǎn)的全球市場正在迅速增長，有必要澄清針對此類金融資產(chǎn)如何應(yīng)用評估合同現(xiàn)金流量特征的要求，以避免實(shí)務(wù)的多樣性。

此外，IASB還從實(shí)施后審議中識別出需要通過修訂準(zhǔn)則來解決的其他事項(xiàng)，例如具有無追索權(quán)特征的金融資產(chǎn)和合同掛鉤工具的合同現(xiàn)金流量特征的評估等。IASB認(rèn)為，將具有無追索權(quán)特征的金融資產(chǎn)和合同掛鉤工具的合同現(xiàn)金流量特征的評估相關(guān)問題與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》中的分類和計(jì)量要求和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》中的披露要求的擬議修訂放在一起考慮，會更加有效。

二、擬修訂的主要內(nèi)容

為解決實(shí)施后審議中發(fā)現(xiàn)的問題，IASB在2023年3月發(fā)布的征求意見稿中建議對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》進(jìn)行以下修訂：

（一）關(guān)于以電子轉(zhuǎn)賬結(jié)算的金融負(fù)債的終止確認(rèn)

征求意見稿擬澄清，主體在終止確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用結(jié)算日會計(jì)；并允許主體在符合特定標(biāo)準(zhǔn)的情況下，將使用電子支付系統(tǒng)結(jié)算的金融負(fù)債視為在結(jié)算日之前已解除。

（二）關(guān)于金融資產(chǎn)分類

征求意見稿擬澄清評估金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征的應(yīng)用指南：一是包含可能會導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量的時(shí)間分布或金額發(fā)生變更的合同條款的金融資產(chǎn)，例如具有與ESG特征掛鉤的金融資產(chǎn)；二是具有無追索權(quán)特征的金融資產(chǎn)；三是屬于合同掛鉤工具的金融資產(chǎn)。

（三）關(guān)于相關(guān)信息的披露

征求意見稿還建議對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》中的披露要求進(jìn)行修訂或補(bǔ)充，涉及指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資，以及包含在或有事項(xiàng)發(fā)生（或不發(fā)生）時(shí)可能導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量的時(shí)間分布或金額發(fā)生變更的合同條款的金融工具。

三、IASB下一步工作安排

IASB將根據(jù)征求意見稿收到的反饋情況再決定是否繼續(xù)推進(jìn)擬修訂方案。IASB計(jì)劃于2023年下半年完成相關(guān)修訂工作。