來源：財(cái)政部

2023年3月10日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——保險(xiǎn)合同》（財(cái)會(huì)〔2020〕20號(hào)，簡稱新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）有關(guān)實(shí)施問答4個(gè)。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司

2023年3月10日

問：根據(jù)新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)如何采用“自下而上的方法”確定不隨基礎(chǔ)項(xiàng)目回報(bào)而變動(dòng)的保險(xiǎn)合同現(xiàn)金流量對(duì)應(yīng)的折現(xiàn)率？

 

答：企業(yè)在采用“自下而上的方法”確定以人民幣計(jì)價(jià)的、不隨基礎(chǔ)項(xiàng)目回報(bào)而變動(dòng)的保險(xiǎn)合同現(xiàn)金流量對(duì)應(yīng)的折現(xiàn)率時(shí)，可以考慮基礎(chǔ)曲線加溢價(jià)的構(gòu)建方法。

 

（1）基礎(chǔ)曲線考慮由以下三段組成：

①20年以內(nèi)期限的曲線部分為當(dāng)前無風(fēng)險(xiǎn)收益率曲線，如中國國債收益率曲線、政策性金融債收益率曲線等；

②20年至40年期限的曲線部分為采用二次插值法、Smith-Wilson方法等系統(tǒng)合理的插值方法計(jì)算得到的終極利率過渡曲線；

③40年以上期限的曲線部分為用按系統(tǒng)合理的方法確定的終極利率表示的曲線。

（2）溢價(jià)。

溢價(jià)應(yīng)當(dāng)反映未包含在基礎(chǔ)曲線中的流動(dòng)性效應(yīng)、稅收影響等保險(xiǎn)合同現(xiàn)金流量特征，不包括逆周期調(diào)整等與保險(xiǎn)合同現(xiàn)金流量特征無關(guān)的因素。溢價(jià)應(yīng)當(dāng)基于當(dāng)前可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)確定。

企業(yè)采用“自下而上的方法”確定以外幣計(jì)價(jià)的、不隨基礎(chǔ)項(xiàng)目回報(bào)而變動(dòng)的保險(xiǎn)合同現(xiàn)金流量對(duì)應(yīng)的折現(xiàn)率時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于該外幣無風(fēng)險(xiǎn)收益率曲線的實(shí)際情況和保險(xiǎn)合同現(xiàn)金流量特征確定。

問：新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九章中的有關(guān)披露要求如何與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中的有關(guān)披露要求相銜接？

 

答：企業(yè)根據(jù)新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九章要求披露保險(xiǎn)合同計(jì)量方法、輸入值和假設(shè)、余額調(diào)節(jié)表等相關(guān)信息的，已經(jīng)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中有關(guān)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露要求，無需重復(fù)披露。

 

問：對(duì)于具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同，企業(yè)選擇將保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額分解計(jì)入當(dāng)期保險(xiǎn)財(cái)務(wù)損益和其他綜合收益的，使用修正追溯法或公允價(jià)值法時(shí)，如果對(duì)應(yīng)的基礎(chǔ)項(xiàng)目包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)（或負(fù)債）以外的資產(chǎn)（或負(fù)債），為避免會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對(duì)這些資產(chǎn)（或負(fù)債）所產(chǎn)生的保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

 

答：為避免基礎(chǔ)項(xiàng)目中這些資產(chǎn)（或負(fù)債）對(duì)應(yīng)的保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額在相關(guān)保險(xiǎn)合同與基礎(chǔ)項(xiàng)目終止確認(rèn)后仍無法為零的情況，在首次執(zhí)行日，企業(yè)可以選擇按照以下兩項(xiàng)之差確定基礎(chǔ)項(xiàng)目中資產(chǎn)（或負(fù)債）所產(chǎn)生的保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額，并相應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤：

（1）資產(chǎn)（或負(fù)債）的公允價(jià)值；

（2）資產(chǎn)（或負(fù)債）的賬面價(jià)值扣除該資產(chǎn)計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)影響金額。

問：如果子公司執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間晚于集團(tuán)公司，子公司應(yīng)當(dāng)如何按照新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確定過渡日？過渡日的選擇可能產(chǎn)生何種影響？

 

答：根據(jù)新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一百零七條，過渡日是指本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日前最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期初，企業(yè)列報(bào)經(jīng)調(diào)整的更早期間的比較信息的，過渡日是更早比較期間的期初。子公司可以將首次執(zhí)行日前最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期初作為過渡日，也可以將集團(tuán)公司過渡日（即更早期間的期初）作為過渡日，并在子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)自過渡日起的比較信息。

 

例如，集團(tuán)公司自2023年1月1日起執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將2022年1月1日作為過渡日。子公司自2026年1月1日起執(zhí)行新保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將2022年1月1日作為過渡日。子公司應(yīng)當(dāng)在2026年的財(cái)務(wù)報(bào)表主表中列示自2022年1月1日起的比較信息，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中至少披露自2025年1月1日起的比較信息。

 

集團(tuán)公司和子公司在過渡日采用修正追溯法或公允價(jià)值法的，如果子公司的過渡日與集團(tuán)公司不同，在子公司首次執(zhí)行日，同一保險(xiǎn)合同的計(jì)量在集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在差異；如果子公司的過渡日與集團(tuán)公司相同，則能夠避免上述差異。

 

集團(tuán)公司的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)可參照上述子公司做法選擇過渡日。