財(cái)政部關(guān)于加大審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的通知

 財(cái)會(huì)〔2022〕28號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局），深圳市財(cái)政局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，各注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

為貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號(hào)）》，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力，充分發(fā)揮審計(jì)鑒證作用，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下。

一、充分認(rèn)識(shí)加大審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)一步有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的重要意義

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展深入推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)模和服務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著日益重要的作用。中央領(lǐng)導(dǎo)高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，多次作出重要批示指示。國辦發(fā)〔2021〕30號(hào)文件明確要求各地區(qū)、各部門從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和全面深化改革開放的大局出發(fā)，充分認(rèn)識(shí)推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的重要性，將相關(guān)工作擺到重要議事日程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展總體向好，為提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效率、維護(hù)市場(chǎng)秩序作出了重要貢獻(xiàn)。但仍然存在少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)未嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則、在一些審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)證據(jù)獲取不充分、未能有效揭示財(cái)務(wù)舞弊等問題，引發(fā)社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)履行效果的高度關(guān)注。因此，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師加大審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)一步有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊，是推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)切實(shí)履行審計(jì)鑒證職責(zé)、合理保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出有效決策判斷的重要舉措，是保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是回應(yīng)社會(huì)關(guān)切、維護(hù)市場(chǎng)秩序和公眾利益的重要手段。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不斷健全質(zhì)量管理體系，完善審計(jì)程序

完善的質(zhì)量管理體系是提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基石。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所要高度重視，對(duì)標(biāo)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》，充分認(rèn)識(shí)構(gòu)建完善質(zhì)量管理體系任務(wù)的系統(tǒng)性、復(fù)雜性，扎實(shí)做好貫徹實(shí)施工作，確保按照時(shí)間要求建成并運(yùn)行在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理層要高度重視、深度參與和引領(lǐng)推動(dòng)，依照事務(wù)所自身規(guī)模、服務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情形，“量身定制”符合自身實(shí)際情況的質(zhì)量管理體系框架，杜絕盲目“照搬照抄”。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所要認(rèn)真對(duì)照本通知要求，查找自身在審計(jì)環(huán)節(jié)中存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)有效識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)其對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不利影響，相應(yīng)完善自身審計(jì)程序。進(jìn)駐企業(yè)前要多方渠道收集企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營信息并形成客戶風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)報(bào)告，進(jìn)駐企業(yè)后要對(duì)存在財(cái)務(wù)舞弊行為的重點(diǎn)領(lǐng)域采取針對(duì)性審計(jì)程序，切實(shí)防范、揭示會(huì)計(jì)造假行為。實(shí)施整合審計(jì)時(shí)，要高度關(guān)注管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，提高應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，在整個(gè)審計(jì)過程中保持充分的職業(yè)懷疑，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊等風(fēng)險(xiǎn)因素保持警覺，當(dāng)識(shí)別出可能存在由于財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)且涉及管理層時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重新評(píng)價(jià)由于財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，以及該結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。要針對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)強(qiáng)化審計(jì)程序、擴(kuò)大抽查比例、增加審計(jì)證據(jù)，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要在審計(jì)過程中對(duì)企業(yè)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況作出職業(yè)判斷；要在做好其他領(lǐng)域?qū)徲?jì)的同時(shí)，加大對(duì)貨幣資金、存貨、在建工程和購置資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入、境外業(yè)務(wù)、企業(yè)合并、商譽(yù)、金融工具、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易等11個(gè)近年來財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)注力度，做好有效應(yīng)對(duì)（詳見附件）。

四、財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要持續(xù)加強(qiáng)審計(jì)秩序管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)

財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在開展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上述重點(diǎn)領(lǐng)域是否貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念、相關(guān)審計(jì)程序是否實(shí)施到位、獲取的審計(jì)證據(jù)是否足以有效支持審計(jì)報(bào)告意見類型等列入重點(diǎn)關(guān)注范圍。要進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)秩序，嚴(yán)格依法依規(guī)處理處罰，堅(jiān)決清理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“害群之馬”，強(qiáng)化震懾，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)聲譽(yù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提升專業(yè)勝任能力和塑造職業(yè)精神。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要?jiǎng)討B(tài)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中遇到的新領(lǐng)域、新情況、新問題，在國務(wù)院財(cái)政部門指導(dǎo)下及時(shí)充實(shí)、完善審計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)布問題解答，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范和指導(dǎo)。

本通知自2022年11月1日起施行。

附件：財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域及重點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施

財(cái)  政  部

2022年9月30日

附件：財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域及重點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)則，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在做好其他領(lǐng)域?qū)徲?jì)的同時(shí)， 加大對(duì)下列近年來財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)注力度，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)發(fā)現(xiàn)的可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)做好有效應(yīng)對(duì)。

一、貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）針對(duì)虛構(gòu)貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是嚴(yán)格實(shí)施銀行函證程序，保持對(duì)函證全過程的控制，恰當(dāng)評(píng)價(jià)回函可靠性，深入調(diào)查不符事項(xiàng)或函證程序中發(fā)現(xiàn)的異常情況；二是關(guān)注貨幣資金的真實(shí)性和巨額貨幣資金余額以及大額定期存單的合理性；三是了解企業(yè)開立銀行賬戶的數(shù)量及分布，是否與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營需要相匹配且具有合理性，檢查銀行賬戶的完整性和銀行對(duì)賬單的真實(shí)性；四是分析利息收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用的合理性，關(guān)注存款規(guī)模與利息收入是否匹配， 是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象；五是關(guān)注是否存在大額境外資金，是否存在缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況。

（二）針對(duì)大股東侵占貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是識(shí)別企業(yè)銀行對(duì)賬單中與實(shí)際控制人、控股股東或高級(jí)管理人員的大額資金往來交易，關(guān)注是否存在異常的大額資金流動(dòng)，關(guān)注資金往來是否以真實(shí)、合理的交易為基礎(chǔ)，關(guān)注利用無商業(yè)實(shí)質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行資金占用的情況；二是分析企業(yè)的交易信息，識(shí)別交易異常的疑似關(guān)聯(lián)方，檢查企業(yè)銀行對(duì)賬單中與疑似關(guān)聯(lián)方的大額資金往來交易，關(guān)注資金或商業(yè)匯票往來是否以真實(shí)、合理的交易為基礎(chǔ)；三是關(guān)注期后貨幣資金重要賬戶的劃轉(zhuǎn)情況以及資金受限情況；四是通過公開信息等可獲取的信息渠道了解實(shí)際控制人、控股股東財(cái)務(wù)狀況，關(guān)注其是否存在資金緊張或長期占用企業(yè)資金等情況，檢查大股東有無高比例股權(quán)質(zhì)押的情況。

（三）針對(duì)虛構(gòu)現(xiàn)金交易相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的特征恰當(dāng)評(píng)價(jià)現(xiàn)金交易的合理性，檢查相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、運(yùn)行是否有效，是否保留了充分的資料和證據(jù)；二是計(jì)算月現(xiàn)金銷售收款、現(xiàn)金采購付款的占比，關(guān)注現(xiàn)金收、付款比例是否與企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配，識(shí)別現(xiàn)金收、 付款比例是否存在異常波動(dòng)，并追查波動(dòng)原因；三是了解現(xiàn)金交易對(duì)方的情況，關(guān)注使用現(xiàn)金結(jié)算的合理性和交易的真實(shí)性；四是檢查大額現(xiàn)金收支，追蹤來源和去向，核對(duì)至交易的原始單據(jù)，關(guān)注收付款方、收付款金額與合同、訂單、出入庫單相關(guān)信息是否一致；五是檢查交易對(duì)象的相關(guān)外部證據(jù)，驗(yàn)證其交易真實(shí)性；六是檢查是否存在洗錢等違法違規(guī)行為。

二、存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）針對(duì)虛構(gòu)存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是根據(jù)存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)和執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序；二是關(guān)注是否存在金額較大且占比較高、庫齡較長、周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)可比公司等情形的存貨，分析評(píng)價(jià)其合理性；三是嚴(yán)格執(zhí)行分析性程序，檢查存貨結(jié)構(gòu)波動(dòng)情況，分析其與收入結(jié)構(gòu)變動(dòng)的匹配性，評(píng)價(jià)產(chǎn)成品存貨與收入、成本之間變動(dòng)的匹配性；四是對(duì)異地存放或由第三方保管或控制的存貨，嚴(yán)格執(zhí)行函證或異地監(jiān)盤等程序。

（二）針對(duì)賬外存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是在其他資產(chǎn)審計(jì)中，關(guān)注是否有轉(zhuǎn)移資產(chǎn)形成賬外存貨的情況；二是關(guān)注存貨盤虧、報(bào)廢的內(nèi)部控制程序，關(guān)注是否有異常大額存貨盤虧、報(bào)廢的情況；三是存貨監(jiān)盤中，關(guān)注存貨的所有權(quán)及完整性；四是關(guān)注是否存在通過多結(jié)轉(zhuǎn)成本、多報(bào)耗用數(shù)量、 少報(bào)產(chǎn)成品入庫等方式，形成賬外存貨。

三、在建工程和購置資產(chǎn)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）針對(duì)利用在建工程掩蓋舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。一是檢查是 否存在與企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃不符或與預(yù)算不符的異常在建工程項(xiàng)目；二是檢查是否存在非正常停工或長期未完工的工程項(xiàng)目，關(guān)注有無通過虛構(gòu)在建工程項(xiàng)目或虛增在建工程成本進(jìn)行舞弊的情形。

（二）針對(duì)通過購置固定資產(chǎn)實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。一是復(fù)核購置固定資產(chǎn)的理由及其合理性；二是檢查購置固定資產(chǎn)相關(guān)的采購合同、采購發(fā)票等，判斷固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性， 關(guān)注是否存在混淆費(fèi)用和成本屬性來操縱利潤的情形；三是復(fù)核已入賬固定資產(chǎn)的驗(yàn)收情況，觀察固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在并了解其使用情況。

四、資產(chǎn)減值相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）針對(duì)通過不恰當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備人為調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，復(fù)核企業(yè)資產(chǎn)減值的測(cè)試過程和結(jié)果，評(píng)價(jià)管理層作出的與資產(chǎn)減值相關(guān)的重大判斷和估計(jì)，必要時(shí)利用專家工作；二是對(duì)于持續(xù)存在減值跡象的資產(chǎn)，關(guān)注一次性大額計(jì)提減值的合理性，以及是否存在以前年度未予充分計(jì)提減值的情況。

（二）針對(duì)通過不恰當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備人為調(diào)整利潤的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是復(fù)核企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)考慮和客觀證據(jù)，評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)識(shí)別各項(xiàng)應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)特征；二是評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款賬齡與預(yù)期信用損失計(jì)算的合理性，復(fù)核計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性，檢查計(jì)提方法是否按照壞賬政策執(zhí)行；三是檢查應(yīng)收賬款的期后回款情況，關(guān)注是否存在通過虛構(gòu)回款沖減往來款等情形，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

五、收入相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）針對(duì)收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。一是客觀評(píng)價(jià)企業(yè)哪些類型的收入或收入認(rèn)定可能存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)；二是嚴(yán)格核查收入的交易背景，關(guān)注是否存在復(fù)雜的收入安排，收入確認(rèn)是否取決于較高層次的管理層判斷等；三是詳細(xì)查閱是否存在股權(quán)激勵(lì)等可能構(gòu)成舞弊動(dòng)機(jī)的事項(xiàng)；四是關(guān)注企業(yè)管理層變更后，收入確認(rèn)政策是否發(fā)生重大變化。

（二）針對(duì)虛增或隱瞞收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是嚴(yán)格執(zhí)行針對(duì)收入的分析程序，關(guān)注報(bào)告期毛利率明顯偏高或毛利率波動(dòng)較大、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量與收入不匹配等情況；二是借助數(shù)據(jù)分析工具，加強(qiáng)對(duì)收入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)運(yùn)營數(shù)據(jù)的多維度分析，有效識(shí)別異常情況；三是檢查交易合同，并綜合運(yùn)用函證、走訪、實(shí)地調(diào)查等方法，關(guān)注商業(yè)背景的真實(shí)性、資金資產(chǎn)交易的真實(shí)性、銷售模式的合理性和交易價(jià)格的公允性等，識(shí)別是否存在虛構(gòu)交易或進(jìn)行顯失公允的交易等情況，必要時(shí)，延伸驗(yàn)證相關(guān)交易的真實(shí)性；四是將業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)納入信息系統(tǒng)一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和測(cè)試，關(guān)注有無異常設(shè)定的超級(jí)用戶等情況；五是分析收入確認(rèn)政策的合規(guī)性，關(guān)注是否存在不恰當(dāng)?shù)匾钥傤~法代替凈額法核算等情形。

（三）針對(duì)提前或延遲確認(rèn)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是嚴(yán)格實(shí)施收入截止測(cè)試，關(guān)注收入是否被計(jì)入恰當(dāng)?shù)钠陂g；二是檢查臨近期末執(zhí)行的重要銷售合同，關(guān)注是否存在異常的定價(jià)、結(jié)算、發(fā)貨、退貨、換貨或驗(yàn)收條款，關(guān)注期后是否存在退貨以及改變或撤銷合同條款的情況；三是復(fù)核重要合同的重要條款，關(guān)注是否存在通過高估履約進(jìn)度，或?qū)雾?xiàng)履約義務(wù)的銷售交易拆分為多項(xiàng)履約義務(wù)實(shí)現(xiàn)提前確認(rèn)收入以及通過將多項(xiàng)履約義務(wù)合并為單項(xiàng)履約義務(wù)延遲確認(rèn)收入的情況。

六、境外業(yè)務(wù)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）針對(duì)虛構(gòu)境外經(jīng)營相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是結(jié)合境外 業(yè)務(wù)所在國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)自身發(fā)展情況，評(píng)價(jià)境外經(jīng)營的合理性；二是檢查境外業(yè)務(wù)供應(yīng)鏈、交易流程、相關(guān)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程，關(guān)注境外經(jīng)營的真實(shí)性；三是充分了解企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素，關(guān)注企業(yè)面臨業(yè)績(jī)壓力、存在扭虧為盈等重大變化下管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)是否存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的情況， 重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)境外經(jīng)營所在地是否存在影響持續(xù)經(jīng)營的事項(xiàng)。

（二）針對(duì)虛構(gòu)境外收入相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是分析境外 銷售毛利率是否存在異常，相同或類似產(chǎn)品是否存在境外銷售價(jià)格明顯高于境內(nèi)、境外銷售毛利率明顯高于境內(nèi)等情形；二是核查企業(yè)海關(guān)出口數(shù)據(jù)、出口退稅金額、境外客戶應(yīng)收賬款函證情況、物流運(yùn)輸記錄、發(fā)貨驗(yàn)收單據(jù)、出口信用保險(xiǎn)數(shù)據(jù)等，評(píng)估其是否與境外銷售收入相匹配；三是檢查企業(yè)匯兌損益的計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否與現(xiàn)有銷售收入相匹配；四是關(guān)注境外業(yè)務(wù)的結(jié)算方式，銷售回款是否來自簽訂業(yè)務(wù)合同的往來客戶，對(duì)存在第三方代收貨款情形的，關(guān)注是否與第三方回款的支付方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排， 充分評(píng)估第三方回款的必要性和商業(yè)合理性。

（三）針對(duì)利用境外業(yè)務(wù)虛增虛構(gòu)資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)于儲(chǔ)存在境外銀行的貨幣資金，執(zhí)行銀行函證程序，關(guān)注是否存在被凍結(jié)的貨幣資金，是否存在大額境外資金，以及缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況；二是對(duì)于源自境外客戶的應(yīng)收款項(xiàng)，考慮相關(guān)公司的信用風(fēng)險(xiǎn)、當(dāng)前狀況及未來經(jīng)濟(jì)情況的預(yù)測(cè)， 評(píng)估管理層計(jì)提的預(yù)期信用減值損失是否恰當(dāng)，檢查是否存在大額應(yīng)收款項(xiàng)減值或核銷等情況；三是對(duì)于已通過海運(yùn)或空運(yùn)等方式發(fā)貨但尚未到達(dá)海外客戶的存貨，向貨運(yùn)公司函證以驗(yàn)證存貨的數(shù)量和金額，關(guān)注相關(guān)交易的真實(shí)性；四是關(guān)注稅收繳納等特殊領(lǐng)域，考慮利用專家工作，并充分評(píng)估專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)、客觀性和工作結(jié)果。

七、企業(yè)合并相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）針對(duì)操縱合并范圍實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。一是檢查控制的判斷依據(jù)，充分關(guān)注與被投資企業(yè)相關(guān)安排的設(shè)計(jì)目的與意圖，綜合考慮有關(guān)合同、協(xié)議等約定的相關(guān)主體財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策、決策人員權(quán)力限制、利潤分享或損失承擔(dān)機(jī)制等因素，判斷是否對(duì)被投資企業(yè)具有控制，并據(jù)此確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是否恰當(dāng)；二是評(píng)估未納入合并范圍的子公司可能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告整體產(chǎn)生的影響，關(guān)注有無人為調(diào)整合并范圍的情形。

（二）針對(duì)濫用企業(yè)合并實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。一是關(guān)注企業(yè)合并的商業(yè)實(shí)質(zhì)，是否與合并方的發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)同，特別是涉及復(fù)雜的交易、付款安排，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否符合實(shí)質(zhì)重于形式原則；二是檢查被合并企業(yè)的業(yè)績(jī)真實(shí)性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合理性，是否存在通過虛增收入達(dá)到高溢價(jià)并購以及并購業(yè)績(jī)承諾精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)的情況；三是關(guān)注被合并企業(yè)的內(nèi)部控制情況，是否存在隱性關(guān)聯(lián)方交易、違規(guī)為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保、大股東違規(guī)占用資金等問題。

八、商譽(yù)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）針對(duì)確認(rèn)高額商譽(yù)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是分析企業(yè)合并對(duì)價(jià)合理性、商譽(yù)金額的合理性、企業(yè)合并過程中專家意見的合理性；二是復(fù)核企業(yè)合并中合并成本計(jì)量的準(zhǔn)確性，判斷是否存在應(yīng)計(jì)入合并成本中的或有對(duì)價(jià)；三是檢查企業(yè)是否以購買日公允價(jià)值重新確認(rèn)和計(jì)量被購買方所有可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債（包括被購買方擁有但未在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債），是否因未能恰當(dāng)識(shí)別和確認(rèn)被購買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)（尤其是無形資產(chǎn)）和負(fù)債而形成高額商譽(yù)。

（二）針對(duì)商譽(yù)未被恰當(dāng)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是評(píng)價(jià)管理層商譽(yù)分?jǐn)偡椒ǖ那‘?dāng)性，判斷是否存在為了避免計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備而擴(kuò)大分?jǐn)偵套u(yù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的范圍，將商譽(yù)分?jǐn)傊量墒栈亟痤~較高但與商譽(yù)不相關(guān)的資產(chǎn)組的情況；二是檢查購買日后相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生了重組、處置等變化，或某些資產(chǎn)組已經(jīng)與商譽(yù)不再相關(guān)時(shí)，是否對(duì)商譽(yù)進(jìn)行重新分?jǐn)偅蝗菣z查是否存在人為安排合并范圍內(nèi)子公司間的交易，以提高資產(chǎn)組的相關(guān)收入或盈利的情形。

（三）針對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試過程中的相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是 評(píng)價(jià)與管理層進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；二是復(fù)核管理層商譽(yù)減值測(cè)試方法的合理性及一致性，評(píng)價(jià)管理層在減值測(cè)試中采用的關(guān)鍵假設(shè)的合理性并核實(shí)與上年關(guān)鍵假設(shè)的變化，關(guān)注盈利預(yù)測(cè)所使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和參數(shù)的相關(guān)性、準(zhǔn)確性及完整性；三是評(píng)價(jià)商譽(yù)減值測(cè)試所涉及專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，判斷專家工作結(jié)果的恰當(dāng)性，尤其要關(guān)注利用評(píng)估機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告的情形。

（四）針對(duì)商譽(yù)減值確認(rèn)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是復(fù)核企業(yè)以前年度商譽(yù)減值計(jì)提情況，有無以前年度未計(jì)提或少計(jì)提而在本年度大幅計(jì)提商譽(yù)減值的情形，檢查其理由和依據(jù)；二是關(guān)注企業(yè)是否存在與商譽(yù)有關(guān)的業(yè)績(jī)承諾并分析其達(dá)標(biāo)情況，關(guān)注是否存在精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)或未達(dá)標(biāo)，但未充分計(jì)提商譽(yù)減值的情況；三是檢查商譽(yù)減值測(cè)試所依據(jù)的信息與管理層年度展望等相關(guān)信息的一致性。

九、金融工具相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）針對(duì)金融工具分類和計(jì)量相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是檢 查金融工具分類的恰當(dāng)性，關(guān)注債務(wù)工具和權(quán)益工具的區(qū)分不當(dāng)、混淆業(yè)務(wù)模式與管理層投資時(shí)的主觀意圖、金融工具分類隨意調(diào)整、復(fù)合金融工具或混合金融工具的拆分錯(cuò)誤等情形；二是檢查金融工具計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，關(guān)注因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變化導(dǎo)致的金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理方式是否恰當(dāng)，復(fù)核攤余成本計(jì)算的結(jié)果，并對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的金融工具檢查其報(bào)告期末公允價(jià)值數(shù)據(jù)來源或測(cè)試其估值模型。

（二）針對(duì)金融工具終止確認(rèn)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是關(guān)注金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是否滿足合同權(quán)利終止或滿足規(guī)定的轉(zhuǎn)移，關(guān)注交易對(duì)手方的履約能力、交易條件、是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系等，分析其商業(yè)合理性，關(guān)注有無人為安排交易以滿足某些監(jiān)管要求或合同義務(wù)等情形；二是關(guān)注金融負(fù)債現(xiàn)時(shí)義務(wù)是否解除、終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)，是否存在以承擔(dān)新金融負(fù)債的方式替換原金融負(fù)債，人為提前或者不當(dāng)終止確認(rèn)金融負(fù)債虛增利潤。

（三）針對(duì)利用復(fù)雜金融產(chǎn)品實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。一是了解金融產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)模式和盈利方式，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)范要求，特別關(guān)注混合金融工具會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性；二是關(guān)注是否存在“資金池”、剛性兌付、違規(guī)承諾收益或其他利用多層嵌套、通道業(yè)務(wù)等方式將表內(nèi)信用風(fēng)險(xiǎn)表外化的跡象；三是關(guān)注保理業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)，對(duì)相關(guān)的應(yīng)收賬款本身的真實(shí)性、可收回性進(jìn)行分析，分析保理業(yè)務(wù)涉及的應(yīng)收賬款是否存在虛構(gòu)交易或空轉(zhuǎn)貿(mào)易情形。

十、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）針對(duì)濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。一是結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況，充分了解變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的意圖及其合理性；二是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更前后經(jīng)營成果發(fā)生的重大變化，檢查是否存在通過會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，是否存在濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤等情況。

（二）針對(duì)混淆會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注是否正確劃分會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正，是否如實(shí)反映相關(guān)的交易和事項(xiàng)，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理和披露。特別是重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策、重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法、在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響、會(huì)計(jì)政策的變更等，以及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的信息質(zhì)量的影響。

十一、關(guān)聯(lián)方相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）針對(duì)通過未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。一是保持職業(yè)懷疑態(tài)度，關(guān)注交易金額重大、交易發(fā)生頻次較少且交易時(shí)間集中、交易條件與其他對(duì)手方明顯不同、交易規(guī)模和性質(zhì)與對(duì)方的能力明顯不匹配，以及其他不具有合理商業(yè)理由的交易，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化；二是針對(duì)不具有合理商業(yè)理由的交易采取進(jìn)一步審計(jì)程序，通過背景調(diào)查、交易信息分析等方法，評(píng)估對(duì)手方與企業(yè)的關(guān)系，識(shí)別將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動(dòng)機(jī)及后續(xù)交易的真實(shí)性、公允性，以及是否存在通過相關(guān)交易增加利潤的可能。

（二）針對(duì)通過關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。一是加強(qiáng)關(guān)聯(lián) 交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制，關(guān)注是否存在通過以顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易、與關(guān)聯(lián)方或特定第三方串通舞弊進(jìn)行虛假交易或侵占被審計(jì)單位資產(chǎn)、實(shí)際控制人或控股股東通過凌駕于被審計(jì)單位內(nèi)部控制之上侵占被審計(jì)單位資產(chǎn)等方式影響關(guān)聯(lián)交易真實(shí)性、價(jià)格公允性，從而粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或進(jìn)行利益輸送的舞弊行為；二是關(guān)注交易商業(yè)安排的合理性、資金資產(chǎn)交易的真實(shí)性、銷售模式的合理性和公允性、關(guān)聯(lián)交易金額上限的合規(guī)性等內(nèi)部控制流程和控制措施的有效性。